13.6.2025

B Ab var indirekt berättigad till minst 25 procent av det svenska D AB:s kapital. D AB var en stängd externt förvaltad AIF-fond. Fonden själv hade ingen koncession, utan den förvaltades och dess placeringsbeslut fattades av det svenska C AB som var registrerad som AIF-fondens förvaltare. C AB ägdes i sin helhet av B Ab. Den egentliga investeringsverksamhet som fonden idkade motsvarade långt verksamheten i en inhemsk specialplaceringsfond. Fonden var ämnad att verka så att den inte ackumulerar beskattningsbar inkomst utan att dess avkastning skulle ske bland annat som skattefria överlåtelsevinster. Dessa överlåtelsevinster skulle i Finland vara skattepliktiga.

I ärendet skulle avgöras huruvida fonden i verkligheten var etablerad i sin hemviststat och huruvida den faktiskt idkade ekonomisk verksamhet där. Enligt den utredning som hade lämnats med ansökan om förhandsavgörande förutsätter den svenska lagen gällande AIF-fonder inte att fonden förvaltas externt av ett skilt bolag utan den utomstående förvaltningen var en följd av det valda verksamhetssättet där fonden själv saknar koncession enligt nämnda lag. Med beaktande av att fonden hade utlokaliserat hela sin verksamhet åt C AB och att fonden själv endast hade de behövliga medlen för att bedriva sin verksamhet, skulle fonden inte anses ha etablerat sig i Sverige på det sätt som avses i 3 § 1 och 3 mom. i bassamfundslagen. Därmed var fonden B Ab:s bassamfund. När man beaktade att bassamfundslagens undantagsbestämmelse som grundar sig på ekonomisk verksamhet baserar sig på ATAD, där en gemensam lägsta skyddsnivå är fastställd för den inre marknaden, och att bassamfundslagens ovan nämnda bestämmelser ska anses överensstämma med den minsta skyddsnivån enligt ATAD, skulle fondens ställning som bassamfund för B Ab inte avgöras annorlunda med stöd av etableringsfriheten.

Centralskattenämndens förhandsavgörande för skatteåren 2024 och 2025.

Lagen om beskattning av delägare i utländska bassamfund (bassamfundslagen) 2 § 1 mom. och 3 § 1 och 3 mom.

Rådets direktiv om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion 2016/1164/EU (ATAD) art. 3 och art. 7.2a

Fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (FEUF) art. 49 och art. 54

Jmf. 2025:5

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. Föredragande Jarkko Kyllönen.