12.6.1991

A oli ainoa vastuunalainen yhtiömies vuonna 1965 perustetussa kommandiittiyhtiössä, jonka toimialana oli kiinteistö- ja asunto-osakeyhtiöiden palvelutoiminta, kiinteistöjen korjaustoiminta sekä rakennustarvikkeiden myynti ja välitys. A oli lisäksi omistanut vuoteen 1980 saakka erään osakeyhtiön kaikki osakkeet. Tämä osakeyhtiö oli harjoittanut rakennusliikettä. Vuonna 1980, samalla kun A oli myynyt osakeyhtiön osakkeet, hän oli ostanut osakeyhtiöltä erään asunto-osakeyhtiön osakekannan käyvästä hinnasta. A:n tarkoituksena oli sijoittaa asunto-osakeyhtiön osakkeet niiden alkuperäistä hankintamenoa vastaavasta arvosta yksityisenä panoksenaan kyseiseen kommandiittiyhtiöön. Keskusverolautakunta (KVL) lausui, että osakkeiden luovutusta pidetään vaihtona ja luovutushintana pidetään sitä arvoa, josta osakkeet merkitään kommandiittiyhtiön kirjanpitoon. Osakkeiden luovutushinta oli A:n veronalaista elinkeinotuloa, mutta A sai vähentää verotuksessaan osakkeiden hankintamenon.

Verohallitus katsoi valituksessaan, että omaisuuden sijoitusta panoksena henkilöyhtiöön voidaan verrata osakeyhtiöön pantuun apporttiomaisuuteen, jolloin tapahtuu vaihtoon rinnastettava luovutus. Omaisuuden käypä arvo on katsottava myös henkilöyhtiössä luovuttajan verotuksessa veronalaiseksi luovutushinnaksi ja A:n veronalaiseksi elinkeinotuloksi. KHO totesi, että osakkeiden sijoitusta pääomapanoksena kommandiittiyhtiöön ei voida pitää vaihtona. Viitaten myös elinkeinotulon verottamisesta annetun lain 51 a §:ään KHO katsoi, ettei ollut syytä muuttaa KVL:n päätöksen lopputulosta. KHO:n päätöksessä ei ratkaistu, olisiko osakkeiden luovutukseen tullut soveltaa tulo- ja varallisuusverolain säännöksiä. Q:YM

Äänestys 5-2.

Verovuosi_1990 Verovuosi_1991 Ennakkotieto.

ElinkVL 4 §ElinkVL 5 § 1 kohtaElinkVL 7 §ElinkVL 8 § 1 kohtaElinkVL 28 §ElinkVL 51 a §