1159/1993

Annettu Helsingissä 26 päivänä marraskuuta 1993

Verohallituksen päätös vuonna 1994 verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteista ja määristä

Verohallitus on 30 päivänä joulukuuta 1992 annetun tuloverolain (1535/92) 73 §:n, 75 §:n 2 momentin, 142 §:n ja Kostamuksen alueella tapahtuvan toiminnan aiheuttamista poikkeuksista verolainsäädäntöön 16 päivänä joulukuuta 1977 annetun lain (943/77) 5 §:n nojalla, sellaisena kuin se on 22 päivänä joulukuuta 1978 annetussa laissa (1036/78), määrännyt:

1 §

Vuodelta 1994 toimitettavassa verotuksessa verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteet ja määrät ovat jäljempänä tässä päätöksessä mainitut.

2 §

Matkakustannuksia ovat verovelvolliselle Suomessa tai ulkomailla tehdystä työmatkasta aiheutuneet kustannukset.

3 §

Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka palkansaaja tilapäisesti tekee työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle varsinaisen työpaikan ulkopuolelle. Mikäli palkansaajalla työn luonteen vuoksi ei ole varsinaista työpaikkaa, työmatkana pidetään matkaa, jonka palkansaaja tilapäisesti tekee työn suorittamiseksi asunnoltaan erityiselle työntekemispaikalle.

Työmatkana ei pidetä palkansaajan asunnon ja varsinaisen työpaikan välistä matkaa eikä työkomennuksen kestäessä tehtyjä viikonloppu- ja muita vastaavia matkoja asunnon ja erityisen työntekemispaikan välillä.

Aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa alalle tunnusomaisen työn lyhytaikaisuuden vuoksi joudutaan usein vaihtamaan, pidetään päivittäistä asunnon ja erityisen työntekemispaikan välistä matkaa vain 6, 7 ja 8 §:ssä tarkoitettuun matkustamiskustannusten korvaukseen oikeuttavana matkana, jos palkansaajalla ei ole varsinaista työpaikkaa. Palkansaaja on kuitenkin oikeutettu myös 13 §:ssä tarkoitettuun ateriakorvaukseen, jos hänellä ei ole tilaisuutta varsinaiseen työnantajan järjestämään työpaikkaruokailuun erityisellä työntekemispaikalla tai sen välittömässä läheisyydessä.

4 §

Varsinaisella työpaikalla tarkoitetaan paikkaa, jossa palkansaaja vakituisesti työskentelee. Jos palkansaajalla työn liikkuvuuden vuoksi ei ole paikkaa, jossa hän vakituisesti työskentelee, pidetään varsinaisena työpaikkana paikkaa, josta hän hakee työmääräykset, säilyttää työssä käyttämiään asusteita, työvälineitä tai työaineita, tai muuta työn tekemisen kannalta vastaavaa paikkaa.

5 §

Matkavuorokaudella tarkoitetaan enintään 24 tunnin pituista ajanjaksoa, joka alkaa palkansaajan lähtiessä työmatkalle työpaikaltaan tai asunnoltaan. Matkavuorokausi päättyy palkansaajan palatessa työmatkalta työpaikalleen tai asunnolleen.

6 §

Työmatkasta suoritettavalla matkustamiskustannusten korvauksella tarkoitetaan korvausta matka-, paikka- ja makuupaikkalipuista sekä muista niihin verrattavista välttämättömistä varsinaiseen matkustamiseen kuuluvista maksuista.

Matkustamiskustannusten korvauksena pidetään myös korvausta työvälineiden ja muiden sellaisten esineiden kuljetuksesta, joita palkansaajan on pidettävä mukanaan.

7 §

Palkansaajan muulla kuin omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavan matkustamiskustannusten korvauksen enimmäismäärä on liikenteenharjoittajan antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä, jonka palkansaaja osoittaa matkustamiskustannuksista suorittaneensa.

8 §

Palkansaajan omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat:


Kulkuneuvo          Korvauksen enimmäismäärä
auto                173 penniä kilometriltä, jota korotetaan
                    - 14 penniä kilometriltä perävaunun
                      kuljettamisesta autoon kiinnitettynä
                    - 30 penniä kilometriltä silloin, kun
                      työn suorittaminen edellyttää
                      asuntovaunun kuljettamista autoon
                      kiinnitettynä
                    - 75 penniä kilometriltä silloin, kun
                      työn suorittaminen edellyttää taukotuvan
                      kuljettamista autoon kiinnitettynä
                    - 4 penniä kilometriltä sellaisista
                      autossa kuljetettavista koneista tai
                      muista esineistä, joiden paino
                      ylittää 80 kiloa tai joiden koko
                      on suuri
                    - 4 penniä kilometriltä, jos palkansaaja
                      työhönsä kuuluvien tehtävien vuoksi
                      kuljettaa autossa koiraa
                    - 15 penniä kilometriltä silloin, kun
                      työn suorittaminen edellyttää
                      liikkumista autolla metsäautotiellä
                      tai muulta liikenteeltä suljetulla
                      tienrakennustyömaalla, kyseisten
                      kilometrien osalta
moottorivene        193 penniä kilometriltä
moottorikelkka      125 penniä kilometriltä
moottoripyörä       103 penniä kilometriltä
moottoripolkupyörä   73 penniä kilometriltä
muu kulkuneuvo       39 penniä kilometriltä

Jos palkansaajan omistamassa tai hallitsemassa kulkuneuvossa matkustaa muita henkilöitä, joiden kuljetus on työnantajan asiana, korotetaan 1 momentissa tarkoitettujen korvausten enimmäismääriä 4 penniä kilometriltä kutakin mukana seuraavaa henkilöä kohden.

Jos palkansaaja, jolla on verohallituksen luontoisetujen laskentaperusteita koskevassa päätöksessä tarkoitettu auton käyttöetu, käyttää tällaista autoa työmatkan suorittamiseen ja maksaa itse tästä matkasta aiheutuvat polttoainekulut, hänelle korvattavien polttoainekulujen enimmäismäärä on 47 penniä kilometriltä.

9 §

Päivärahalla tarkoitetaan korvausta kohtuullisesta ruokailu- ja muiden elinkustannusten lisäyksestä, joka palkansaajalle aiheutuu työmatkasta. Päivärahaan ei lueta matkustamisesta eikä majoittumisesta suoritettavaa korvausta.

10 §

Päivärahan suorittaminen edellyttää, että erityinen työntekemispaikka on yli 15 kilometrin etäisyydellä joko palkansaajan varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta, riippuen siitä, kummasta matka on tehty. Erityisen työntekemispaikan on lisäksi oltava yli 5 kilometrin etäisyydellä sekä varsinaisesta työpaikasta että asunnosta.

11 §

Työmatkan kestoajasta riippuen päivärahan enimmäismäärät ovat:


Työmatkan kestoaika                    Päivärahan
                                      enimmäismäärä
yli 6 tuntia (osapäiväraha)                 70,-
yli 10 tuntia (kokopäiväraha)              158,-
kun matkaan käytetty aika ylittää
viimeisen täyden matkavuorokauden
- vähintään 2 tunnilla                      70,-
- yli 6 tunnilla                           158,-

Jos palkansaaja jonakin matkavuorokautena saa ilmaisen tai matkalipun hintaan sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärä on puolet 1 momentin mukaisista määristä. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan kokopäivärahan kysymyk- sessä ollen kahta ja osapäivärahan kysymyksessä ollen yhtä ilmaista ateriaa.

12 §

Ulkomailla tehdystä työmatkasta suoritettavien päivärahojen enimmäismäärät ovat:


Maa tai alue                                         Päivärahan
                                                  enimmäismäärä

Afganistan                                                250,-
Alankomaat                                                370,-
Alankomaiden Antillit                                     325,-
Albania                                                   245,-
Algeria                                                   300,-
Andorra                                                   190,-
Angola                                                    465,-
Antiqua ja Barbuda                                        300,-
Arabiemiirikuntien liitto                                 335,-
Argentiina                                                385,-
Armenia                                                   200,-
Australia                                                 330,-
Azorit                                                    175,-
Azerbaidzan                                               200,-
Bahamasaaret                                              280,-
Bahrain                                                   265,-
Bangladesh                                                165,-
Barbados                                                  370,-
Belgia                                                    385,-
Belize                                                    280,-
Benin                                                     235,-
Bermuda                                                   330,-
Bhutan                                                    120,-
Bolivia                                                   135,-
Botswana                                                  185,-
Brasilia                                                  250,-
Brunei                                                    320,-
Bulgaria                                                  230,-
Burkina Faso                                              260,-
Burundi                                                   135,-
Chile                                                     235,-
Costa Rica                                                210,-
Djibouti                                                  245,-
Dominica                                                  300,-
Dominikaaninen tasavalta                                  275,-
Ecuador                                                   185,-
Egypti                                                    190,-
El Salvador                                               215,-
Espanja                                                   350,-
Etelä-Afrikka                                             200,-
Etiopia                                                   145,-
Fidzi                                                     195,-
Filippiinit                                               235,-
Färsaaret                                                 335,-
Gabon                                                     290,-
Gambia                                                    235,-
Georgia                                                   220,-
Ghana                                                     195,-
Grenada                                                   300,-
Grönlanti                                                 330,-
Guadeloupe                                                270,-
Guatemala                                                 210,-
Guinea                                                    295,-
Guinea-Bissau                                             195,-
Guyana                                                    195,-
Haiti                                                     280,-
Honduras                                                  150,-
Hongkong                                                  350,-
Indonesia                                                 245,-
Intia                                                     180,-
Irak                                                      180,-
Iran                                                      180,-
Irlanti                                                   330,-
Islanti                                                   390,-
Iso-Britannia                                             345,-
Israel                                                    330,-
Italia                                                    345,-
Itävalta                                                  360,-
Jamaika                                                   220,-
Japani                                                    510,-
Jemen                                                     295,-
Jordania                                                  250,-
Jugoslavia                                                175,-
Kambodzha                                                 220,-
Kamerun                                                   255,-
Kanada                                                    260,-
Kanarian saaret                                           240,-
Kap Verde                                                 150,-
Kazakstan                                                 195,-
Kenia                                                     165,-
Keski-Afrikan tasavalta                                   320,-
Kiina                                                     320,-
Kirgisia                                                  175,-
Kolumbia                                                  185,-
Komorit                                                   220,-
Kongo                                                     300,-
Korean demokraattinen kansantasavalta                     220,-
Korean tasavalta                                          395,-
Kreikka                                                   240,-
Kroatia                                                   250,-
Kuuba                                                     210,-
Kuwait                                                    310,-
Kypros                                                    220,-
Laos                                                      160,-
Latvia                                                    230,-
Lesotho                                                   135,-
Libanon                                                   235,-
Liberia                                                   275,-
Libya                                                     315,-
Liechtenstein                                             300,-
Liettua                                                   165,-
Luxemburg                                                 375,-
Macao                                                     275,-
Madagascar                                                165,-
Madeira                                                   200,-
Makedonia                                                 150,-
Malawi                                                    170,-
Malediivit                                                130,-
Malesia                                                   235,-
Mali                                                      245,-
Malta                                                     260,-
Marokko                                                   295,-
Martinique                                                275,-
Mauritania                                                170,-
Mauritius                                                 205,-
Meksiko                                                   250,-
Moldova                                                   175,-
Monaco                                                    365,-
Mongolia                                                  250,-
Mosambik                                                  195,-
Myanmar                                                   275,-
Namibia                                                   185,-
Neitsytsaaret (USA)                                       195,-
Nepal                                                     195,-
Nicaragua                                                 190,-
Niger                                                     250,-
Nigeria                                                   215,-
Norja                                                     380,-
Norsunluurannikko                                         355,-
Oman                                                      275,-
Pakistan                                                  165,-
Panama                                                    185,-
Papua - Uusi Guinea                                       250,-
Paraquay                                                  185,-
Peru                                                      295,-
Portugali                                                 275,-
Puerto Rico                                               245,-
Puola                                                     210,-
Qatar                                                     275,-
Ranska                                                    395,-
Romania                                                   205,-
Ruanda                                                    185,-
Ruotsi                                                    320,-
Saksa                                                     350,-
Salomonsaaret                                             125,-
Sambia                                                    240,-
Samoa                                                     195,-
San Marino                                                230,-
Sao Tome ja Principe                                      245,-
Saudi-Arabia                                              335,-
Senegal                                                   280,-
Seychellit                                                290,-
Sierra Leone                                              165,-
Singapore                                                 330,-
Slovakia                                                  230,-
Slovenia                                                  205,-
Somalia                                                   130,-
Sri Lanka                                                 155,-
St. Kitts ja Nevis                                        325,-
St. Lucia                                                 300,-
St. Vincent ja Grenadiinit                                325,-
Sudan                                                     230,-
Surinam                                                   250,-
Sveitsi                                                   380,-
Swazimaa                                                  190,-
Syyria                                                    330,-
Tadzikistan                                               190,-
Taiwan                                                    285,-
Tansania                                                  160,-
Tanska                                                    380,-
Thaimaa                                                   280,-
Togo                                                      300,-
Tonga                                                     175,-
Trinidad ja Tobago                                        200,-
Tshekki                                                   250,-
Tunisia                                                   265,-
Turkki                                                    220,-
Uganda                                                    175,-
Ukraina                                                   210,-
Unkari                                                    275,-
Uruguay                                                   205,-
Uusi-Seelanti                                             280,-
Uzbekistan                                                165,-
Valkovenäjä                                               150,-
Vanuatu                                                   150,-
Venezuela                                                 260,-
Venäjä                                                    300,-
Vietnam                                                   135,-
Viro                                                      165,-
Yhdysvallat                                               345,-
Zaire                                                     270,-
Zimbabwe                                                  130,-
Maa, jota ei ole erikseen mainittu                        190,-

Päiväraha lasketaan matkavuorokausittain. Matkavuorokausi on 24 tuntia työmatkan alkamisesta tai edellisen matkavuorokauden päättymisestä.

Päivärahan enimmäismäärä määräytyy sen maan tai alueen mukaan, missä matkavuorokausi ulkomailla päättyy. Jos matkavuorokausi päättyy laivalla tai lentokoneessa, määräytyy päiväraha sen maan tai alueen mukaan, josta laiva tai lentokone on viimeksi lähtenyt tai jonne se Suomesta lähdettäessä ensiksi saapuu.

Suomeen palattaessa palkansaajalla on oikeus puoleen viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksetusta ulkomaanpäivärahasta, jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kahdella tunnilla.

Jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kymmenellä tunnilla, palkansaajalla on oikeus viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksettuun ulkomaanpäivärahaan. Kotimaahan paluun jälkeen alkaneelta matkavuorokaudelta tai sen osalta maksettavan päivärahan enimmäismäärä määräytyy 11 §:n mukaan.

Palkansaajalla on oikeus kysymyksessä olevaa maata varten vahvistettuun päivärahaan, jos ulkomaille tehty työmatka on kestänyt vähintään 10 tuntia. Mikäli työmatkaan käytetty kokonaisaika jää alle 10 tunnin, suo- ritetaan päiväraha kotimaan matkojen säännösten ja markkamäärien mukaisesti.

Jos palkansaaja jonakin matkavuorokautena on saanut ilmaisen tai matkalipun taikka hotellihuoneen hintaan sisältyneen ruoan, päiväraha maksetaan 50 prosentilla alennettuna. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan ulkomaanpäivärahan kysymyksessä ollen kahta ilmaista ateriaa.

Kun työmatka tehdään Suomen alueen ulkopuolelle siten, että työ tehdään Suomessa olevan työnantajan lukuun poikkeuksellisissa olosuhteissa ja palkansaaja palaa yöksi Suomen alueelle eikä työmatkasta suoriteta 11 §:n mukaista päivärahaa, on työmatkasta suoritettavan korvauksen enimmäismäärä 1 momentista poiketen 94 markkaa.

Poiketen siitä, mitä 1 momentissa on määrätty, Kostamuksen alueella tehdystä työmatkasta suoritettavan päivärahan enimmäismäärä on 184 markkaa.

13 §

Ateriakorvauksen maksaminen edellyttää, että työmatkasta ei suoriteta päivärahaa ja että palkansaajalla ei työn vuoksi ole mahdollisuutta ruokailutauon aikana aterioida tavanomaisella ruokailupaikallaan. Ateriakorvauksen enimmäismäärä on 39,50 markkaa.

Jos palkansaaja joutuu työmatkalla aterioimaan kaksi kertaa tavanomaisen ruokailupaikkansa ulkopuolella, eikä työmatkasta suoriteta päivärahaa, ateriakorvauksen enimmäismäärä on 79,00 markkaa.

14 §

Työmatkasta päivärahan lisäksi suoritettavan majoittumiskorvauksen enimmäismäärä on majoitusliikkeen antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä.

15 §

Yömatkarahan suorittaminen edellyttää, että päivärahaan oikeuttavasta matkavuorokaudesta vähintään 4 tuntia on kello 21.00-7.00 välisenä aikana ja että työnantaja ei järjestä palkansaajalle ilmaista majoitusta eikä suorita majoittumiskorvausta tai korvausta makuupaikasta. Yömatkarahan enimmäismäärä on 25 markkaa.

16 §

Mitä edellä on määrätty matkakustannusten korvauksesta, sovelletaan merityötuloa saaville verovelvollisille maksettaviin laissa verovapaiksi säädettyihin korvauksiin.

17 §

Tämä päätös tulee voimaan 1 päivänä tammikuuta 1994 ja sitä sovelletaan vuodelta 1994 toimitettavassa verotuksessa.

Helsingissä 26 päivänä marraskuuta 1993

Pääjohtaja
Jukka Tammi

Verotussihteeri
Riitta Roos

Finlex ® on oikeusministeriön omistama oikeudellisen aineiston julkinen ja maksuton Internet-palvelu.
Finlexin sisällön tuottaa ja sitä ylläpitää Edita Publishing Oy. Oikeusministeriö tai Edita eivät vastaa tietokantojen sisällössä mahdollisesti esiintyvistä virheistä, niiden käytöstä käyttäjälle aiheutuvista välittömistä tai välillisistä vahingoista tai Internet-tietoverkossa esiintyvistä käyttökatkoista tai muista häiriöistä.