1659/1991
Dokumentin versiot
Annettu Helsingissä 18 päivänä joulukuuta 1991
Verohallituksen päätös vuonna 1992 verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteista ja määristä
Verohallitus on 29 päivänä joulukuuta 1988 annetun tuloja varallisuusverolain (1240/88) 50 §:n 1 momentin, sellaisena kuin se on laissa (1343/90), 51 §:n 2 momentin ja Kostamuksen alueella tapahtuvan toiminnan aiheuttamista poikkeuksista verolainsäädäntöön 16 päivänä joulukuuta 1977 annetun lain (943/77) 5 §:n nojalla, sellaisena kuin se on 22 päivänä joulukuuta 1978 annetussa laissa (1036/78), määrännyt:
1 §
Vuodelta 1992 toimitettavassa verotuksessa verosta vapaaksi katsottavien matkakustannusten korvausten perusteet ja määrät ovat jäljempänä tässä päätöksessä mainitut.
2 §
Matkakustannuksia ovat verovelvolliselle Suomessa tai ulkomailla tehdystä työmatkasta aiheutuneet kustannukset.
3 §
Työmatkalla tarkoitetaan matkaa, jonka palkansaaja tilapäisesti tekee työhön kuuluvien tehtävien suorittamiseksi erityiselle työntekemispaikalle varsinaisen työpaikan ulkopuolelle. Mikäli palkansaajalla työn luonteen vuoksi ei ole varsinaista työpaikkaa, työmatkana pidetään matkaa, jonka palkansaaja tilapäisesti tekee työn suorittamiseksi asunnoltaan erityiselle työntekemispaikalle.
Työmatkana ei pidetä palkansaajan asunnon ja varsinaisen työpaikan välistä matkaa eikä työkomennuksen kestäessä tehtyjä viikonloppuja muita vastaavia matkoja asunnon ja erityisen työntekemispaikan välillä.
Aloilla, joilla erityistä työntekemispaikkaa alalle tunnusomaisen työn lyhytaikaisuuden vuoksi joudutaan usein vaihtamaan, pidetään päivittäistä asunnon ja erityisen työntekemispaikan välistä matkaa vain 6, 7 ja 8 §:ssä tarkoitettuun matkustamiskustannusten korvaukseen oikeuttavana matkana, jos palkansaajalla ei ole varsinaista työpaikkaa. Palkansaaja on kuitenkin oikeutettu myös 13 §:ssä tarkoitettuun ateriakorvaukseen, jos hänellä ei ole tilaisuutta varsinaiseen työnantajan järjestämään työpaikkaruokailuun erityisellä työntekemispaikalla tai sen välittömässä läheisyydessä.
4 §
Varsinaisella työpaikalla tarkoitetaan paikkaa, jossa palkansaaja vakituisesti työskentelee. Jos palkansaajalla työn liikkuvuuden vuoksi ei ole paikkaa, jossa hän vakituisesti työskentelee, pidetään varsinaisena työpaikkana paikkaa, josta hän hakee työmääräykset, säilyttää työssä käyttämiään asusteita, työvälineitä tai työaineita, tai muuta työn tekemisen kannalta vastaavaa paikkaa.
5 §
Matkavuorokaudella tarkoitetaan enintään 24 tunnin pituista ajanjaksoa, joka alkaa palkansaajan lähtiessä työmatkalle työpaikaltaan tai asunnoltaan. Matkavuorokausi päättyy palkansaajan palatessa työmatkalta työpaikalleen tai asunnolleen.
6 §
Työmatkasta suoritettavalla matkustamiskustannusten korvauksella tarkoitetaan korvausta matka-, paikkaja makuupaikkalipuista sekä muista niihin verrattavista välttämättömistä varsinaiseen matkustamiseen kuuluvista maksuista.
Matkustamiskustannusten korvauksena pidetään myös korvausta työvälineiden ja muiden sellaisten esineiden kuljetuksesta, joita palkansaajan on pidettävä mukanaan.
7 §
Palkansaajan muulla kuin omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavan matkustamiskustannusten korvauksen enimmäismäärä on liikenteenharjoittajan antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä, jonka palkansaaja osoittaa matkustamiskustannuksista suorittaneensa.
8 §
Palkansaajan omistamallaan tai hallitsemallaan kulkuneuvolla tekemästä työmatkasta suoritettavien matkustamiskustannusten korvausten enimmäismäärät ovat:
| kulkuneuvo | korvauksen enimmäis-määrä |
| auto | 148 penniä kilometriltä, jota korotetaan |
| - 14 penniä kilometriltä perävaunun kuljettamisesta autoon kiinnitettynä | |
| - 30 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää asuntovaunun kuljettamista autoon kiinnitettynä | |
| - 75 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää taukotuvan kuljettamista autoon kiinnitettynä | |
| - 4 penniä kilometriltä sellaisista autossa kuljetettavista koneista tai muista esineistä, joiden paino ylittää 80 kiloa tai joiden koko on suuri | |
| - 4 penniä kilometriltä, jos palkansaaja työhönsä kuuluvien tehtävien vuoksi kuljettaa autossa koiraa | |
| - 15 penniä kilometriltä silloin, kun työn suorittaminen edellyttää liikkumista autolla metsäautotiellä tai muulta liikenteeltä suljetulla tienrakennustyömaalla, kyseisten kilometrien osalta | |
| moottorivene | 165 penniä kilometriltä |
| moottorikelkka | 107 penniä kilometriltä |
| moottoripyörä | 88 penniä kilometriltä |
| moottoripolkupyörä | 63 penniä kilometriltä |
| muu | kulkuneuvo 34 penniä kilometriltä |
Jos palkansaajan omistamassa tai hallitsemassa kulkuneuvossa matkustaa muita henkilöitä, joiden kuljetus on työnantajan asiana, korotetaan 1 momentissa tarkoitettujen korvausten enimmäismääriä 4 penniä kilometriltä kutakin mukana seuraavaa henkilöä kohden.
Jos palkansaaja, jolla on verohallituksen luontoisetujen laskentaperusteita koskevassa päätöksessä tarkoitettu auton käyttöetu, käyttää tällaista autoa työmatkan suorittamiseen ja maksaa itse tästä matkasta aiheutuvat polttoainekulut, hänelle korvattavien polttoainekulujen enimmäismäärä on 47 penniä kilometriltä.
9 §
Päivärahalla tarkoitetaan korvausta kohtuullisesta ruokailuja muiden elinkustannusten lisäyksestä, joka palkansaajalle aiheutuu työmatkasta. Päivärahaan ei lueta matkustamisesta eikä majoittumisesta suoritettavaa korvausta.
10 §
Päivärahan suorittaminen edellyttää, että erityinen työntekemispaikka on yli 15 kilometrin etäisyydellä joko palkansaajan varsinaisesta työpaikasta tai asunnosta, riippuen siitä, kummasta matka on tehty. Erityisen työntekemispaikan on lisäksi oltava yli 5 kilometrin etäisyydellä sekä varsinaisesta työpaikasta että asunnosta.
11 §
Työmatkan kestoajasta riippuen päivärahan enimmäismäärät ovat:
| työmatkan kestoaika | päivärahan enimmäismäärä |
| yli 6 tuntia (osapäiväraha) | 74,- |
| yli 10 tuntia (kokopäiväraha) | 165,- |
| kun matkaan käytetty aika ylittää viimeisen täyden matkavuorokauden | |
| - vähintään 2 tunnilla | 74,- |
| - yli 6 tunnilla | 165,- |
Jos palkansaaja jonakin matkavuorokautena saa ilmaisen tai matkalipun hintaan sisältyneen ruoan, päivärahan enimmäismäärä on puolet 1 momentin mukaisista määristä. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan kokopäivärahan kysymyksessä ollen kahta ja osapäivärahan kysymyksessä ollen yhtä ilmaista ateriaa.
12 §
Ulkomailla tehdystä työmatkasta suoritettavien päivärahojen enimmäismäärät ovat:
| maa tai alue | päivärahan enimmäismäärä |
| Afganistan | 250,- |
| Alankomaat | 305,- |
| Alankomaiden Antillit | 210,- |
| Albania | 145,- |
| Algeria | 205,- |
| Amerikan yhdysvallat | 270,- |
| Andorra | 190,- |
| Angola | 270,- |
| Arabiemiraattien liitto | 320,- |
| Argentiina | 220,- |
| Australia | 280,- |
| Bahamasaaret | 290,- |
| Bahrain | 235,- |
| Bangladesh | 150,- |
| Barbados | 275,- |
| Belgia | 325,- |
| Belize | 215,- |
| Benin | 235,- |
| Bermuda | 315,- |
| Bolivia | 140,- |
| Botswana | 170,- |
| Brasilia | 205,- |
| Brunei | 265,- |
| Bulgaria | 220,- |
| Burkina Faso | 215,- |
| Burundi | 150,- |
| Chile | 165,- |
| Costa Rica | 150,- |
| Djibouti | 235,- |
| Dominica | 185,- |
| Dominikaaninen tasavalta | 220,- |
| Ecuador | 130,- |
| Egypti | 155,- |
| El Salvador | 190,- |
| Espanja | 325,- |
| Etelä-Afrikka | 180,- |
| Etiopia | 145,- |
| Fid~9zi | 185,- |
| Filippiinit | 220,- |
| Gabon | 290,- |
| Gambia | 140,- |
| Ghana | 215,- |
| Grenada | 240,- |
| Grönlanti | 300,- |
| Guadeloupe | 240,- |
| Guatemala | 145,- |
| Guinea | 290,- |
| Guinea-Bissau | 200,- |
| Guyana | 200,- |
| Haiti | 225,- |
| Honduras | 140,- |
| Hongkong | 230,- |
| Indonesia | 205,- |
| Intia | 130,- |
| Irak | 400,- |
| Iran | 410,- |
| Irlanti | 285,- |
| Islanti | 395,- |
| Iso-Britannia | 300,- |
| Israel | 280,- |
| Italia | 325,- |
| Itävalta | 305,- |
| Jamaika | 245,- |
| Japani | 430,- |
| Jemen | 190,- |
| Jordania | 180,- |
| Jugoslavia | 175,- |
| Kamerun | 260,- |
| Kanada | 250,- |
| Kanarian saaret | 230,- |
| Kap Verde | 140,- |
| Kenia | 130,- |
| Keski-Afrikan tasavalta | 270,- |
| Kiina | 225,- |
| Kolumbia | 120,- |
| Komorit | 220,- |
| Kongo | 285,- |
| Korean demokraattinen kansantasavalta | 195,- |
| Korean tasavalta | 380,- |
| Kreikka | 205,- |
| Kuuba | 190,- |
| Kuwait | 270,- |
| Kypros | 185,- |
| Laos | 125,- |
| Latvia | 150,- |
| Lesotho | 145,- |
| Libanon | 170,- |
| Liberia | 280,- |
| Libya | 320,- |
| Liechtenstein | 265,- |
| Liettua | 145,- |
| Luxemburg | 320,- |
| Macao | 200,- |
| Madagascar | 190,- |
| Malawi | 130,- |
| Malediivit | 125,- |
| Malesia | 205,- |
| Mali | 220,- |
| Malta | 230,- |
| Marokko | 270,- |
| Martinique | 260,- |
| Mauretania | 170,- |
| Mauritius | 205,- |
| Meksiko | 180,- |
| Monaco | 320,- |
| Mongolia | 190,- |
| Mosambik | 145,- |
| Myanmar | 130,- |
| Namibia | 160,- |
| Nepal | 130,- |
| Neuvostoliitto | 255,- |
| Nicaragua | 180,- |
| Niger | 250,- |
| Nigeria | 160,- |
| Norja | 325,- |
| Norsunluurannikko | 270,- |
| Oman | 225,- |
| Pakistan | 120,- |
| Panama | 165,- |
| Papua- Uusi Guinea | 195,- |
| Paraquay | 140,- |
| Peru | 180,- |
| Portugali | 245,- |
| Puola | 165,- |
| Qatar | 215,- |
| Ranska | 320,- |
| Romania | 195,- |
| Ruanda | 185,- |
| Ruotsi | 320,- |
| Saksa | 270,- |
| Salomonsaaret | 125,- |
| Sambia | 125,- |
| Samoa | 135,- |
| Sao Tome ja Principe | 230,- |
| Saudi-Arabia | 280,- |
| Senegal | 265,- |
| Seychellit | 255,- |
| Sierra Leone | 140,- |
| Singapore | 235,- |
| Somalia | 130,- |
| Sri Lanka | 140,- |
| St. Lucia | 265,- |
| Sudan | 285,- |
| Surinam | 330,- |
| Swazimaa | 140,- |
| Sveitsi | 315,- |
| Syyria | 190,- |
| Taiwan | 220,- |
| Tansania | 140,- |
| Tanska | 305,- |
| Thaimaa | 200,- |
| Togo | 235,- |
| Tonga | 145,- |
| Trinidad ja Tobago | 150,- |
| Tshekkoslovakia | 195,- |
| Tunisia | 180,- |
| Turkki | 170,- |
| Uganda | 210,- |
| Unkari | 220,- |
| Uruguay | 150,- |
| Uusi-Seelanti | 230,- |
| Vanuatu | 145,- |
| Venezuela | 175,- |
| Vietnam | 125,- |
| Viro | 205,- |
| Zaire | 210,- |
| Zimbabwe | 125,- |
| Maa, jota ei ole erikseen mainittu | 150,- |
Päiväraha lasketaan matkavuorokausittain. Matkavuorokausi on 24 tuntia työmatkan alkamisesta tai edellisen matkavuorokauden päättymisestä.
Päivärahan enimmäismäärä määräytyy sen maan tai alueen mukaan, missä matkavuorokausi ulkomailla päättyy. Jos matkavuorokausi päättyy laivalla tai lentokoneessa, määräytyy päiväraha sen maan tai alueen mukaan, josta laiva tai lentokone on viimeksi lähtenyt tai jonne se Suomesta lähdettäessä ensiksi saapuu.
Suomeen palattaessa palkansaajalla on oikeus puoleen viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksetusta ulkomaanpäivärahasta, jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kahdella tunnilla.
Jos työmatkaan käytetty aika ylittää viimeisen ulkomaan alueella tai sieltä lähteneessä laivassa tai lentokoneessa päättyneen täyden matkavuorokauden yli kymmenellä tunnilla, palkansaajalla on oikeus viimeksi päättyneeltä matkavuorokaudelta maksettuun ulkomaanpäivärahaan. Kotimaahan paluun jälkeen alkaneelta matkavuorokaudelta tai sen osalta maksettavan päivärahan enimmäismäärä määräytyy 11 §:n mukaan.
Palkansaajalla on oikeus kysymyksessä olevaa maata varten vahvistettuun päivärahaan, jos ulkomaille tehty työmatka on kestänyt vähintään 10 tuntia. Mikäli työmatkaan käytetty kokonaisaika jää alle 10 tunnin, suoritetaan päiväraha kotimaan matkojen säännösten ja markkamäärien mukaisesti.
Jos palkansaaja jonakin matkavuorokautena on saanut ilmaisen tai matkalipun taikka hotellihuoneen hintaan sisältyneen ruoan, päiväraha maksetaan 50 prosentilla alennettuna. Ilmaisella ruoalla tarkoitetaan ulkomaanpäivärahan kysymyksessä ollen kahta ilmaista ateriaa.
Kun työmatka tehdään Suomen alueen ulkopuolelle siten, että työ tehdään Suomessa olevan työnantajan lukuun poikkeuksellisissa olosuhteissa ja palkansaaja palaa yöksi Suomen alueelle eikä työmatkasta suoriteta 11 §:n mukaista päivärahaa, on työmatkasta suoritettavan korvauksen enimmäismäärä 1 momentista poiketen 94 markkaa.
Poiketen siitä, mitä 1 momentissa on määrätty, Kostamuksen alueella tehdystä työmatkasta suoritettavan päivärahan enimmäismäärä on 184 markkaa.
13 §
Ateriakorvauksen maksaminen edellyttää, että työmatkasta ei suoriteta päivärahaa ja että palkansaajalla ei työn vuoksi ole mahdollisuutta ruokailutauon aikana aterioida tavanomaisella ruokailupaikallaan. Ateriakorvauksen enimmäismäärä on 41,25 markkaa.
Jos palkansaaja joutuu työmatkalla aterioimaan kaksi kertaa tavanomaisen ruokailupaikkansa ulkopuolella, eikä työmatkasta suoriteta päivärahaa, ateriakorvauksen enimmäismäärä on 82,50 markkaa.
14 §
Työmatkasta päivärahan lisäksi suoritettavan majoittumiskorvauksen enimmäismäärä on majoitusliikkeen antaman tositteen tai muun luotettavan selvityksen mukainen määrä.
15 §
Yömatkarahan suorittaminen edellyttää, että päivärahaan oikeuttavasta matkavuorokaudesta vähintään 4 tuntia on kello 21.00-07.00 välisenä aikana ja että työnantaja ei järjestä palkansaajalle ilmaista majoitusta eikä suorita majoittumiskorvausta tai korvausta makuupaikasta. Yömatkarahan enimmäismäärä on 25 markkaa.
16 §
Mitä edellä on määrätty matkakustannusten korvauksesta, sovelletaan merityötuloa saaville verovelvollisille maksettaviin laissa verovapaiksi säädettyihin korvauksiin.
17 §
Tämä päätös tulee voimaan 1 päivänä tammikuuta 1992 ja sitä sovelletaan vuodelta 1992 toimitettavassa verotuksessa.
Helsingissä 18 päivänä joulukuuta 1991
Pääjohtaja
Jukka Tammi
Ylitarkastaja
Merja Hartikka-Simula